財政部北區國稅局表示，依遺產及贈與稅法規定，贈與配偶之財產不計入贈與總額課稅，另每年贈與免稅額220萬元內之財產亦免課贈與稅。
但若以上的贈與行為係發生於贈與人(即被繼承人)死亡前2年內，贈與對象為配偶、直系血親卑親屬及其配偶、父母、兄弟姊妹及其配偶、祖父母等人，則申報遺產稅時仍應併入遺產總額課徵遺產稅。
該局指出，稅法上允許合法的節稅，依遺產及贈與稅法第20條第6款規定，配偶相互贈與之財產，不計入贈與總額課徵贈與稅；又依同法第22條規定，贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元，免課贈與稅。
惟基於租稅公平合理，防止規避遺產稅的課徵及累進稅率的適用，所以同法第15條另特別規定被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依民法第1138條、第1140條規定之各順序繼承人及渠等配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。
該局舉例說明，甲君於107年匯款1,000萬元贈與配偶乙君，同年亦匯款200萬元贈與兒子丙君，因贈與乙君之財產為配偶相互贈與，不計入贈與總額，而贈與丙君之財產未超過免稅額220萬元，屬免稅之贈與，故甲君107年度並無須繳納贈與稅。若甲君於108年死亡，因贈與配偶乙君1,000萬元及贈與兒子丙君200萬元共計1,200萬元，核屬甲君死亡前2年內所為之贈與行為，繼承人申報遺產稅時，即應將甲君生前1,200萬元之現金贈與併入其遺產總額申報。
民眾在申報遺產稅時，除了要將被繼承人死亡時所遺財產列入遺產申報外，還要在死亡前2年內，贈與對象為「配偶、直系血親卑親屬及其配偶、父母、兄弟姊妹及其配偶、祖父母等人」之財產一併列入遺產申報，以免因違反遺產及贈與稅法第45條規定，除了需補稅以外，還會按所漏稅額處以二倍以下的罰鍰。
王翼升律師
資料來源：財政部北區國稅局，被繼承人死亡前2年內對特定近親贈與之財產，應併入遺產總額申報遺產稅，https://www.ntbna.gov.tw/singlehtml/374fe8c4b18e48c691a6806ac02b9984?cntId=d0f7a5e79b3948b58805ea042eac49f4
探訪日期：2021/1/16
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